Правовые основы аудиторской деятельности: определение, правила и порядок осуществления аудиторской деятельности

Любой хозяйствующий субъект рыночной экономии осуществляет свою деятельность с единственной целью – извлечение прибыли из товарно-денежных отношений. Для достижения этой цели осуществляется финансовая деятельность. Результаты этой деятельности, финансовые показатели предприятия подвергаются систематизации и анализу независимыми аудиторскими проверками. Анализ финансовой отчетности сторонней организацией, а не собственником бизнеса, позволяет объективно оценить эффективность экономической деятельности, определить слабые места и выявить скрытые резервы увеличения финансового благосостояния фирмы. Именно такие цели преследует проведение аудиторской проверки, опирающейся на правовые основы аудиторской деятельности.

Когда появились аудиторы

Вам будет интересно:Типы инвесторов: институциональные, частные и иностранные. Оценка предприятия для разного типа инвесторов

С появлением в жизни людей финансовых отношений и денежных накоплений появилась и потребность в контролирующих мероприятиях. В Древнем Риме, Древнем Египте и Китае при дворах содержались специальные контролеры, следившие за строгим соблюдением приходных и расходных операций с государственной казной. Изначально функции контролеров исполняли высокопоставленные чиновники, а правовые основы аудиторской деятельности в то время складывались из прямого приказа правителя. Слово «аудит» происходит от английского audio – слушать, так как первые проверяющие основывали свою контролирующую функцию на выслушивании докладов придворных писцов и счетчиков казны.

Вам будет интересно:Архитектурные дома: описание, виды и фото

Появление аудита в современном его понимании приписывают Англии. В ІХ веке в этой стране из класса бухгалтеров выделилась каста ревизоров, проверяющих правильность и корректность заполнения счетов и ведения всей хозяйственной деятельности в целом.

Развитие аудита

С открытием Американского континента увеличился общий экономический потенциал, вырос товарооборот, возросли финансовые потоки. Появилась необходимость в большом количестве финансово грамотных специалистов. Развитие мировой экономики привело к необходимости стандартизировать аудиторскую деятельность, определить ее задачи и функции. В 1854 году в Эдинбурге был создан Союз бухгалтеров, объединивший профессиональных учетчиков и аудиторов. Правовые основы осуществления аудиторской деятельности стали обязательными к применению в деятельности независимых аудиторов.

Вам будет интересно:Home Credit Bank: отзывы клиентов, обзор услуг, партнеры, отделения

С появлением на рынке корпораций, объединявших несколько хозяйствующих субъектов, возникла необходимость в формировании консолидированной отчетности. Соответственно, возросло и значение проверки реальности и правильности ее составления.

Развитие аудиторской деятельности в Великобритании и Соединенных Штатах было обусловлено необходимостью оценки финансового состояния корпорации, эффективности и правильности ее деятельности в интересах собственников бизнеса.

Начало аудита в России

В России долгое время не существовало предприятий организационно-правовой формы, предполагающей наличие нескольких участников-акционеров. Купцы вели свою деятельность самостоятельно, не подвергая сомнениям свои предпринимательские и учетные способности. Контроль доходов осуществлялся государством с целью взимания налогов.

До правления Петра Первого в России не существовало предпосылок для развития аудиторской деятельности независимыми наблюдателями. Жесткий контроль правильности расходов казны был функцией исключительно государственной. Только доверенные госслужащие могли знать и проверять счета и расчеты хозяйствующих субъектов.

При Петре І функции ревизоров исполнялись в основном военнослужащими и состояли в контроле целевого использования государственных денег, направляемых на содержание армии.

Появление первых аудиторов в России стало возможным только после 1985 года в процессе перехода экономики от командной формы к рыночной.

Предпосылки к появлению аудиторов в России

В период перестройки в экономике нашей страны стремительно росло число хозяйствующих субъектов различных форм собственности. Пользуясь развалом системы государственного контроля, недобросовестные бизнесмены самостоятельно составляли свою отчетность, делали обязательные отчисления и платили налоги, скрывая истинные объемы прибыли. Для государства остро возникла необходимость контролирующей функции, с которой налоговые службы самостоятельно уже не справлялись.

К 1993 году властью предпринимались попытки издания законодательных актов, которые заложили бы правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации. Первые аудиторские фирмы ставили своей целью не только проверку достоверности финансового отчета предприятия, но и консультирование по вопросам оптимизации хозяйственной деятельности. Тогда были приняты Временные правила, в которых правовые основы аудиторской деятельности определены на законодательном уровне. Впервые в России утверждены цели независимых проверок, объект анализа и субъект, его осуществляющий.

Вам будет интересно:Налогообложение "Доходы минус расходы": особенности, преимущества и недостатки

Система законодательного регулирования деятельности аудиторов

Условно законодательные акты, заложившие правовые основы аудиторской деятельности в РФ, можно разделить на пять основных ступеней:

Лицензирование деятельности

В Законе, регламентирующем лицензирование определенных видов деятельности, указано, что для осуществления проверок фирме необходимо наличие разрешения.

Лицензию аудиторским организациям выдает Министерство финансов сроком на пять лет. Этот срок может быть продлен необходимое количество раз, а также лицензия может быть аннулирована.

Обязательный аудит

Аудит – это, прежде всего, проверка достоверности финансового отчета хозяйствующего субъекта. С целью контроля деятельности субъектов, заметно влияющих на экономические процессы, Законом предусмотрено проведение проверки финансового результата в обязательном порядке.

При обязательном аудите необходимые критерии, а также правовые основы осуществления аудиторской деятельности определены в статье 5 ФЗ № 307. Обязательный аудит проводится в том случае, когда:

• формой хозяйствования предприятия предусмотрено наличие акций и участников;
• ценные бумаги хозяйствующего субъекта имеют котировку;
• фирма является страховой компанией, представителем фондового рынка, каким-либо фондом (паевым или инвестиционным), занимается кредитной либо клиринговой деятельностью;
• хозяйствующий субъект имеет в активах больше 60 млн рублей либо получил за год выручку от продаж свыше 400 млн;
• корпорация или группа компаний составляет консолидированную (обобщающую) финансовую отчетность.

В этих случаях каждый год деятельность участника товарно-денежных отношений подвергается обязательной проверке, а по ее итогам формируется аудиторское заключение.

Что такое заключение

Правовые основы аудиторской деятельности предполагают составление после проверки независимым аудитором заключения о достоверности данных, вытекающих из результатов деятельности, осуществляемой проверяемым субъектом. К этому документу законодательство предъявляет определенные требования. Аудиторское заключение предназначается той организации, которую проверяли. Адресат, его основные регистрационные данные, так же как и название заключения, должны быть в нем указаны.

Также в документе указываются:

• наименование проверяющей фирмы;
• объем и период проверяемой отчетности;
• перечень проведенных в период ревизии работ;
• заключение о достоверности финансовых документов;
• дата проверки и ее результат.

Проверка должна быть независимой

Аудиторская проверка осуществляется на договорной основе. Такая деятельность влечет получение прибыли. При этом проверка должна быть объективной, а заключение – достоверным и обоснованным.

С целью предотвращения какого-либо влияния на мнение независимого эксперта закон ограничивает возможность проведения аудита лицами, имеющими экономические или родственные связи с представителями аудируемого лица, ответственными за составление финансового отчета.

Вознаграждение за выполнение проверки, а также за оказанные сопутствующие услуги уплачивается по договору об оказании услуг. Оплата деятельности независимого эксперта не может зависеть от полученных им выводов о финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Аудиторская тайна

Любая информация, ставшая известной аудитору в связи с осуществлением проверки, и сформированные по ее результатам документы не подлежат разглашению. Выводы аудитора предназначены исключительно для собственника предприятия и не могут быть переданы иному лицу.

Исключениями являются случаи:

В целях сохранения тайны аудита все проверяющие подписываются в соблюдении конфиденциальности.

Кто может стать

Каждый функционирующий аудитор может работать при наличии квалификационного, выданного в соответствии с законом, аттестата. Он выдается саморегулируемой аудиторской организацией при соблюдении определенных условий:

Полученный аттестат не имеет срока действия, а получивший его обязан ежегодно обучаться по установленной программе для поддержания своей квалификации.

Контроль деятельности аудиторских организаций

Саморегулируемые аудиторские организации контролируют деятельность входящих в их состав организаций и независимых аудиторов. Функцию государственного контроля за деятельностью осуществляющих проверку фирм выполняет Министерство финансов. Оно контролирует соблюдение участниками аудиторских проверок норм действующего законодательства.