20-10-2018 15:00

Амортизируемое имущество: определение, требования и особенности

Амортизируемым имуществом признается имущество, продукты интеллектуального труда, находящиеся у хозяйствующего субъекта в собственности и используемые им для получения дохода. При этом период полезной эксплуатации таких объектов должен составлять не меньше 12 мес. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна быть более 10 тыс. руб. Ее погашение осуществляется посредством начисления амортизации.

Исключения

Далеко не каждое имущество, соответствующее приведенным выше требованиям, будет считаться амортизируемым. Исключениями, в частности, признаются:

  • Земля, иные природные объекты (недра, вода и пр.).
  • Ценные бумаги.
  • Материально-производственные запасы.
  • Объекты, с незавершенным строительством.
  • Товары.
  • Финансовые инструменты (в т. ч. фьючерсные, опционные, форвардные контракты).
  • Амортизируемое имущество, не подлежащее амортизации

    Где срочно взять 100000 рублей под расписку в РоссииВам будет интересно:Где срочно взять 100000 рублей под расписку в России

    В эту группу входят:

  • Материальные ценности бюджетных организаций. Исключением здесь является имущество, приобретенное в ходе ведения предпринимательской деятельности и эксплуатируемое для ее осуществления.
  • Ценности некоммерческих организаций, которые получены в виде целевых поступлений либо приобретены на целевые средства и используются для ведения основной некоммерческой деятельности.
  • Ценности, приобретенные на бюджетные средства. Исключением является имущество, полученные субъектом в ходе приватизации.
  • Объекты благоустройства, лесного, дорожного хозяйства, создание которых производилось с привлечением бюджетного либо другого подобного целевого финансирование, специализированные сооружения судоходного назначения и прочие аналогичные объекты.
  • Приобретенные издания (брошюры, книги и пр.), произведения искусства. Стоимость таких объектов (кроме произведений искусства) относится к прочим расходам, связанным с выпуском и реализацией продукции, в момент приобретения в полной сумме.
  • Буйволы, продуктивный скот, олени, волы, яки и прочие одомашненные животные, кроме рабочего скота.
  • Приобретенные права на продукты интеллектуального труда или другая интеллектуальная собственность, если по договору купли-продажи оплату необходимо осуществлять периодически в течение срока его действия.
  • Дополнительно

    Из состава амортизируемых объектов исключаются также активы:

  • Переведенные на консервацию, длительностью больше трех мес.
  • Полученные/переданные по договору о безвозмездном пользовании.
  • Находящиеся на модернизации/реконструкции, длительностью больше 12 мес.
  • Как оплатить кредит "Русфинанс Банка" по номеру договора без комиссии?Вам будет интересно:Как оплатить кредит "Русфинанс Банка" по номеру договора без комиссии?

    При расконсервации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете производится начисление сумм износа в порядке, существовавшем до консервации, а период полезной эксплуатации увеличивается на ее продолжительность.

    Первоначальную цену актива определяют как сумму затрат на его приобретение и приведение в состояние готовности для эксплуатации.

    Группы амортизируемого имущества

    Они формируются в зависимости от периода полезного использования объектов.

    Хозяйствующий субъект может по своему усмотрению увеличить срок после даты введения в эксплуатацию, если модернизация, реконструкция, техническое переоснащение (перевооружение) привели к увеличению срока службы актива.

    Для удобства группы объектов приведены в таблице.

    Группа

    Срок использования (в годах, включительно)

    1

    1-2

    2

    2-3

    3

    3-5

    4

    5-7

    5

    7-10

    6

    10-15

    7

    15-20

    8

    20-25

    9

    25-30

    9

    Более 30 лет

    Классификация ОС, включаемых в группы, утверждается Правительством.

    Общие сведения о начислении сумм износа

    Расчет амортизации амортизируемого имущества, в соответствии со ст. 25 НК, производится линейным или нелинейным способом.

    Субъект хозяйствования определяет сумму износа для целей налогообложения отдельно по каждому активу ежемесячно. Начисление начинают с 1-го числа того месяца, который следует за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Прекращается расчет также с 1-го числа месяца, идущего за месяцем списания ОС или выбытия из состава амортизированного имущества по любому основанию.

    Нюансы

    По амортизированному имуществу, включенному в 8-10 группы, вне зависимости от срока ввода его в эксплуатацию, начисления производятся по линейному методу. К прочим объектам хозяйствующий субъект может применять любой из двух способов.

    Обратите внимание, выбранный метод нельзя изменить на протяжении всего срока расчета амортизации.

    Особенности начисления

    При использовании линейного метода сумму амортизации определяют как произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации. Последняя рассчитывается так:

    Номенклатурная группа: определение понятия, особенности, разделение на группыВам будет интересно:Номенклатурная группа: определение понятия, особенности, разделение на группы

    К = [1/n] х 100 %.

    В этой формуле:

    • норма амортизации в % к первоначальной стоимости – К;
    • период полезной эксплуатации объекта, выраженный в месяцах, - n.

    Если используется нелинейный способ, то искомая величина определяется путем умножения остаточной стоимости амортизируемого имущества на норму:

    K = [2/n] x 100%.

    Важные моменты

    При расчете необходимо учитывать, что с месяца, идущего за месяцем, в который остаточная стоимость амортизированного имущества достигнет 20 % от первоначальной, начисление следует производить по таким правилам:

  • Остаточная стоимость признается базовой.
  • Сумма амортизации за месяц рассчитывается путем деления базовой величины на число месяцев, оставшихся до конца периода полезной эксплуатации.
  • Коэффициенты

    Они применяются при расчете сумм износа амортизированного имущества, эксплуатируемого в агрессивных условиях или при повышенной сменности. Коэффициенты также могут использовать сельскохозяйственные предприятия: тепличные комбинаты, птицефабрики, животноводческие фермы и пр. При этом установлены некоторые ограничения.

    В частности, указанным субъектам можно применять коэффициент не выше 2. Для ОС, являющихся предметом лизингового соглашения, допускается в расчете использовать коэффициент не выше трех.

    Указанные положения не распространяются на объект, включенные в 1-3 группы, если используется нелинейный метод.

    Агрессивными признаются искусственные или природные факторы, влияние которых обуславливает повышенный износ ОС. К функционированию в таких условиях приравнивается также нахождение имущества в контакте с пожаро-, взрывоопасной, токсичной или другой агрессивной средой, являющейся источником (причиной) аварийной ситуации.

    При расчете сумм износа по пассажирским микроавтобусам и легковым автомобилям, первоначальная стоимость которых больше 400 тыс. руб. и 300 тыс. руб. соответственно, к основной норме применяют коэффициент 0,5.

    По решению руководителя предприятия амортизация может начисляться по пониженным нормам, но исключительно с начала налогового периода и на всем его протяжении.

    Налогообложение

    По ОС, введенным в эксплуатацию до введения в действие гл. 25 НК, полезный срок эксплуатации определяет сам хозяйствующий субъект по состоянию на 01.01.2002 с учетом классификации, утвержденной Правительством, и периодов эксплуатации по группам, закрепленных ст. 258 Кодекса.

    Независимо от метода начисления, выбранного налогоплательщиком в отношении амортизированного имущества, введенного в эксплуатацию до вступления в действие гл. 25, расчет осуществляется исходя из остаточной стоимости.

    Аналитический учет

    Он должен отражать сведения о:

  • Первоначальной стоимости объекта, выбывшего в налоговом (отчетном) периоде, а также об ее изменениях при дооборудовании, достройке, частичной ликвидации, реконструкции.
  • Периодах полезной эксплуатации, принятых предприятием.
  • Методах начисления и суммах амортизации с начала расчета до конца месяца, в котором имела место реализация (выбытие) объекта.
  • Стоимости реализации имущества, в соответствии с договором.
  • Дате приобретения и продажи (выбытия) ОС, передачи его в эксплуатацию, исключения из состава амортизируемых объектов по основаниям, закрепленным в п. 3 ст. 256 НК, расконсервации актива, окончания действия договора о безвозмездном пользовании, завершения работ по модернизации и реконструкции.
  • Расходах, понесенных субъектом при выбытии имущества. Речь, в частности, о затратах, предусмотренных подп. 8 п. 1 ст. 265 НК, а также издержках на хранение, транспортировку и обслуживание реализованного актива.
  • Прибыль, которую получил хозяйствующий субъект, включается в налоговую базу в тот отчетный период, в котором произведена реализация. Убытки, возникшие у налогоплательщика, отражаются в учете в качестве прочих расходов, согласно правилам, закрепленным ст. 268 НК.

    В аналитическом учете должны присутствовать сведения о наименовании активов, в отношении которых зафиксированы суммы соответствующих затрат, количестве месяцев, на протяжении которых они будут отнесены в прочие расходы, а также сумме ежемесячных издержек.



    Источник